Pernyataan Otoritas Pajak Spanyol
Otoritas pajak Spanyol telah mengonfirmasi bahwa cryptocurrency yang disimpan dalam dompet mandiri tidak perlu dilaporkan di bawah Form 721, asalkan pemilik tetap mengendalikan kunci privat dan aset tersebut tidak disimpan oleh kustodian pihak ketiga asing. Direktorat Jenderal Pajak Spanyol menguraikan perlakuan ini dalam konsultasi mengikat V0848 26, yang diterbitkan pada 21 April.
Ketentuan Pelaporan Form 721
Panduan Badan Pajak Spanyol mengenai Form 721 menyatakan bahwa kewajiban pelaporan tergantung pada siapa yang mengendalikan dan menjaga kunci kriptografi privat. Sesuai dengan aturan, Form 721 mencakup mata uang virtual yang terletak di luar negeri ketika mereka disimpan oleh entitas yang menjaga kunci kriptografi privat atas nama pelanggan atau sebaliknya memelihara, menyimpan, dan mentransfer aset.
Kewajiban pelaporan berlaku untuk individu dan entitas hukum yang berdomisili di Spanyol, tempat tetap di negara tersebut yang dimiliki oleh orang atau entitas non-residen, serta entitas tertentu lainnya yang dicakup oleh Undang-Undang Pajak Umum Spanyol. Orang-orang yang merupakan penerima manfaat, orang yang berwenang, atau memiliki hak disposisi atas kepemilikan crypto yang memenuhi syarat juga dapat termasuk dalam aturan pelaporan.
Perbedaan Dompet Kustodian dan Non-Kustodian
Badan Pajak Spanyol membedakan antara dompet kustodian dan non-kustodian berdasarkan apakah kontrol atas aset crypto atau kunci tetap dengan pihak ketiga atau dengan pengguna. Apakah dompet terhubung ke internet bukanlah faktor penentu. Dompet panas dan dompet dingin dapat memiliki pengaturan teknis yang berbeda, tetapi perlakuan Form 721 tergantung pada kontrol kunci privat.
Wajib pajak yang menjaga kontrol atas kunci tersebut tidak menggunakan pihak ketiga untuk menjaga mereka untuk tujuan kewajiban pelaporan. Crypto yang disimpan dalam pengaturan tersebut tidak dihitung dalam saldo yang dicakup oleh Form 721. Panduan ini berarti dompet perangkat keras dapat berada di luar kewajiban Form 721 ketika wajib pajak mengendalikan kunci privatnya.
Kerangka Pelaporan Crypto Luar Negeri
Spanyol telah memperkenalkan kerangka pelaporan crypto luar negeri pada tahun 2023, dengan periode pengajuan pertama berlangsung pada tahun 2024. Form 721 dibuat untuk melaporkan kepemilikan mata uang virtual yang memenuhi syarat di platform asing, dengan ambang batas €50.000 yang berlaku untuk kewajiban pelaporan.
Dua kondisi menentukan apakah crypto dapat masuk ke dalam lingkup Form 721. Pertama, mata uang virtual harus disimpan oleh orang atau entitas yang menyediakan layanan untuk menjaga kunci kriptografi privat untuk pihak ketiga atau untuk memelihara, menyimpan, dan mentransfer mata uang virtual. Kustodian kemudian harus berada di luar Spanyol atau merupakan entitas penduduk asing tanpa tempat tetap yang relevan di wilayah Spanyol.
Contoh Kasus dan Definisi Kustodi
Perbedaan ini diperkuat dalam konsultasi DGT V0848 26, yang berkaitan dengan seorang penduduk Spanyol yang mendirikan perusahaan terbatas AS pada tahun 2025 untuk menyimpan aset crypto dalam jangka panjang. DGT mempertimbangkan bagaimana kepentingan perusahaan asing dan cryptocurrency harus diperlakukan di bawah aturan pelaporan aset luar negeri Spanyol.
Jika aset disimpan melalui kustodi mandiri dan wajib pajak menyimpan kunci privat, termasuk melalui perangkat keras fisik, DGT mengatakan bahwa kepemilikan tersebut tidak akan dikenakan kewajiban pelaporan mata uang virtual asing.
Otoritas Spanyol telah menarik definisi kustodi sebagian dari kerangka Kerangka Pasar dalam Aset Kripto Uni Eropa. MiCA mendefinisikan kustodi dan administrasi aset kripto atas nama klien sebagai penyimpanan atau pengendalian aset kripto, atau sarana akses ke mereka, atas nama pelanggan.
Pengecualian dan Kewajiban Pelaporan Lainnya
Pengecualian dari Form 721 tidak berarti bahwa aktivitas yang melibatkan dompet kustodi mandiri berada di luar setiap kerangka pelaporan crypto. Rezim pelaporan pajak DAC8 Uni Eropa mulai berlaku pada 1 Januari 2026 dan mengharuskan penyedia layanan aset crypto untuk mengumpulkan informasi tentang pengguna dan transaksi yang dapat dilaporkan.
Kewajiban pelaporan dalam situasi tersebut jatuh pada penyedia yang dicakup oleh kerangka kerja dan terpisah dari uji Form 721 Spanyol untuk kepemilikan mata uang virtual luar negeri. Badan Pajak Spanyol menyatakan bahwa mata uang virtual yang dikendalikan melalui kunci privat milik wajib pajak tidak termasuk saat menghitung saldo yang dicakup oleh deklarasi crypto luar negeri.
Kewajiban pengajuan dapat meluas di luar orang-orang yang masih memiliki aset yang memenuhi syarat pada 31 Desember. Wajib pajak yang merupakan pemilik, penerima manfaat, atau orang yang berwenang, atau yang memiliki hak disposisi selama tahun tersebut tetapi kehilangan status tersebut sebelum akhir tahun, mungkin masih harus memberikan informasi yang sesuai dengan tanggal di mana status mereka berakhir.
