スペインの税務当局の暗号通貨に関するガイダンス
スペインの税務当局は、自己保管ウォレットに保管された暗号通貨について、所有者がプライベートキーを保持し、資産が外国の第三者保管者によって保管されていない限り、フォーム721の報告が不要であることを確認しました。この取り扱いは、2023年4月21日に発行された拘束力のある相談V0848 26で示されています。
報告要件の詳細
一方、スペイン税務庁のフォーム721に関するガイダンスでは、報告要件はプライベート暗号鍵を管理し保護する者によって異なると述べています。ルールに従い、フォーム721は、顧客のためにプライベート暗号鍵を保護するサービスを提供する法人によって保管されている場合、海外にある仮想通貨を対象とします。報告義務は、スペインに居住する個人および法人、非居住者の法人が所有するスペイン国内の恒久的施設、及びスペインの一般税法に該当する特定の他の法人に適用されます。受益者、権限を持つ者、または適格な暗号保有に対して処分権を持つ者も報告ルールの対象となる可能性があります。その他の要件が満たされている場合、実質的な所有者もこの枠組みに含まれます。
保管型ウォレットと非保管型ウォレットの区別
スペインの税務庁は、暗号資産または鍵に対する管理が第三者にあるか、ユーザーにあるかに基づいて、保管型ウォレットと非保管型ウォレットを区別しています。ウォレットがインターネットに接続されているかどうかは決定要因ではありません。ホットウォレットとコールドウォレットは異なる技術的設定を持つことがありますが、フォーム721の取り扱いはプライベートキーの管理に依存します。プライベートキーの管理を保持している納税者は、報告要件の目的でそれらを第三者に保護させているわけではありません。そのため、そのような取り決めの下で保有されている暗号は、フォーム721の対象残高にはカウントされません。
暗号資産報告フレームワークの導入
このガイダンスにより、納税者がプライベートキーを管理している場合、ハードウェアウォレットはフォーム721の要件から外れる可能性があります。ホットウォレットも自己保管であれば同様の取り扱いを受けることができます。スペインはすでに2023年に海外の暗号報告フレームワークを導入しており、最初の申告期間は2024年に実施されます。crypto.newsが以前報じたように、フォーム721は外国プラットフォームでの適格な仮想通貨保有を報告するために作成され、報告義務には€50,000の閾値が適用されます。
フォーム721の適用条件
暗号がフォーム721の範囲に入るかどうかは、2つの条件によって決まります。まず、仮想通貨は、第三者のためにプライベート暗号鍵を保護するサービスを提供する者または仮想通貨を維持、保管、移転する者によって保有されなければなりません。保管者はスペインの外にあるか、スペインの領土に関連する恒久的施設を持たない外国居住者でなければなりません。最初の保管要件が満たされた後に、サービス提供者の所在地が関連してきます。ブロックチェーンネットワークが国際的に運営されているからといって、またはウォレットがスペインの外でアクセス可能だからといって、暗号残高がフォーム721の計算に入るわけではありません。
この区別は、2025年に暗号資産を長期保有するために米国の有限責任会社を設立したスペイン居住者に関するDGT相談V0848 26で強化されました。納税者はLLCの唯一のメンバーであり、個人ウォレットから会社に暗号通貨を移転しました。DGTは、外国会社の持分と暗号通貨がスペインの海外資産報告ルールの下でどのように扱われるべきかを検討しました。
保管の定義と規制の進展
暗号部分について、当局は2つの可能な保管形態を検討しました。資産が自己保管され、納税者がプライベートキーを保管している場合（物理的なハードウェアデバイスを通じて含む）、DGTはその保有が外国の仮想通貨報告要件の対象にならないと述べました。同様の取り扱いは、ホットウォレットまたはコールドウォレットの設定に関係なく適用されました。もし外国の第三者が納税者の代わりにプライベートキーを保護していた場合、残りの報告条件が満たされているときに、資産はフォーム721の対象となる可能性があります。
スペイン当局は、保管の定義を部分的にEUの暗号資産市場（MiCA）フレームワークから引き出しています。MiCAは、顧客のために暗号資産を保管または管理することを、顧客のために暗号資産を安全に保管または管理すること、またはそれらへのアクセス手段を提供することと定義しています。プライベート暗号鍵は、そのアクセス手段として機能することができます。この区別は、自分の鍵を保持するユーザーと、サービスプロバイダーによって資産またはアクセス資格情報が管理される顧客を分けます。
今後の報告義務と影響
一方、規制された暗号保管は、スペインの金融セクターの一部として大きくなっています。6月、スペインの銀行グループCecabankは、MiCAの下で暗号保管、移転、注文の受信および送信のための認可を取得した後、規制された保管プラットフォームを立ち上げました。Renta 4 Bancoは、このインフラを使用する最初の機関の一つでした。Cecabankは保管および銀行インフラを提供し、Bit2Meは取引執行、流動性、市場アクセスなどの分野を担当しています。この銀行は、スペインの証券規制当局であるCNMVから認可を取得し、スペイン銀行に暗号資産サービスプロバイダーとして登録されました。
フォーム721からの除外は、自己保管ウォレットに関与する活動がすべての暗号報告フレームワークの外にあることを意味するわけではありません。EUのDAC8税報告制度は2026年1月1日から施行され、暗号資産サービスプロバイダーに報告可能なユーザーおよび取引に関する情報を収集することを要求します。EUのDAC8暗号税ルールの下では、サービスプロバイダーは、資産が規制されたプラットフォームと外部アドレス（自己保管ウォレットを含む）間で移動する際に取引情報を収集できます。
その場合の報告義務は、フレームワークに含まれるプロバイダーに課せられ、スペインのフォーム721の海外仮想通貨保有に関するテストとは別のものです。フォーム721自体は、第三者保管者を通じて保有されている適格な残高を見ています。スペインの税務庁は、納税者自身のプライベートキーを通じて管理されている仮想通貨は、海外の暗号申告に関する残高を計算する際に含まれないと述べています。
申告義務は、12月31日に適格な資産をまだ保有している人々を超えて拡大する可能性があります。所有者、受益者、権限を持つ者、または年内に処分権を持っていたが年末前にその地位を失った者は、地位が終了した日付に対応する情報を提供しなければならない場合があります。休眠遺産は、スペインの一般税法第35.4条に該当する法人に該当する場合、報告を要求されることがあります。一方、相続人や遺贈者は、相続が明示的または暗黙的に受け入れられた時点で、関連する報告要件の対象となります。
